本文主要讲应收账款分析。

1、定义，然后是应收账款管理的目标，以及应收账款规模，它的相应的决定因素，最后是应收账款的质量分析方法。

什么是应收账款？我们说应收账款，它是指企业在正常的经营过程当中，因为销售商品产品提供劳务等等这样的业务，应该向购买单位所收取的款项，那么它的计算就是向购买单位收取的各种款项，然后减去已经计提的坏账。

2、应收账款管理的目标，我们可以这样理解，因为账款它是一种商业信用，是因为企业提供了赊销带来的这个结果，那么这是一把双刃剑，对企业是有利有弊好的地方，那么可以扩大企业的销售的收入，那么可以相应的增加企业的盈利，但是因为应收账款不是马上收款，所以，对企业自己的资金形成了占用的结果，这相应的占用是要支付成本的，除此之外，那么晚一点才去收到相应的款项，又存在了收账的成本以及收不回来带来的坏账的这种损失等等。

针对应收账款管理的目标，就是要在它所带来的收益和因此发生的成本，这两者之间做出平衡，找到一个合适的一个了平衡点，从而来实现企业的利润最大化或者是价值最大化，那么应收账款规模的决定因素主要有三个方面：

1）营销方式。企业它的营销的方式到底是预收还是现销还是赊销，这三种形式显然带的一种账款的规模是逐渐增加的，不同的行业它的信用的这个周期是不一样的，那么带来的应收账款的规模也就会不一样，还有第3个方面企业在特定时期它所实施的信用政策是偏宽松一些，还是相应的更紧张一些，那么应收账款的规模也会因此而改变好，我们接下来重点来介绍一下应收账款它的质量分析的方法，我们可以进行比较分析，结构分析，比例分析，除了这些分析方法以外，我们还可以针对应收账款进行坏账准备分析。企业资产方面一个非常大的风险点，迅猛增加的应收账款往往会预示着了企业的业绩的风险，怎么来理解这句话？

那么我们可以这样来看，一方面我们说了应收账款，它带来的结果会对企业这个自己的资金形成直接的占用，因为你是延期才能收到款项，你需要资金，就只有去通过外部的有成本的这个资金介入来解决问题，那需要支付利息，支付相关的成本，延期才能收到相应的款项，就可能会发生收账的成本，甚至收不回的款项，带来的坏账的损失，所以这两个方面合在一起，都可能会导致企业当期的利润，因此，受到负面影响。那我们怎么去判断这个企业应收账款多了，实物中间我们通过了比较分析，结构分析和比例分析，三种方法来进行判断，所谓比较分析，我们可以把应收账款它的数额的变化和销售收入这个变化联系在一起来进行比较，如果说应收账款的增长比例明显的高于了销售收入增长比例的话，我们就说这个其他应收账款过多了，结构分析相当于我们是要把企业它的应收账款占总资产的百分比计算出来，然后把这个百分比跟行业的平均水平进行对比，如果这个企业它应收账款占总资产的百分比，明显的高于行业的平均水平，也说明它的应收账款过多。那么作为比例分析，我们就要去计算应收账款的周转率或者是计算应收账款的周转天数，如果说某个企业它应收账款的周转率明显低于行业平均，或者它的应收账款的周转天数明显高于行业平均水平的话，同样也说明这个企业应收账款过多。

那么接下来我们还可以来做其他的分析，可以进行坏账准备的具体比例的这个分析，来看他的这个具体比例是不是合理，我们下面来看一个例子，在09年做了一个会计估计的变更的一个公告，公告里面是这么说明的，他认为公司当前的应收账款的坏账具体比例以及不符合公司的实际情况，是从09年的10月1号开始变更坏账的激励比例怎么变更？

我们来看一年以内的激励比例是从原来的5%一下子增加到了80%，而一年以上的坏账具体比例全部变成了100%，这种大幅的增加很显然是跟行业的普遍的情况是完全不一样的，明显高于行业的正常水平，那么产生什么结果。我们可以看到，因为坏账激励比例的大幅的上升，导致公司09年他的资产减值损失，相应的是产生了3340万元，那么公司为什么要大幅提升它的坏账的准备具体比例？称作是洗大澡，就是说如果某个公司发现他当年的经营业绩做的比较差，那么产生的这个经营利润是亏损的时候，反正当然已经亏了，那么干脆我不如亏的多一点，我们通常所称的让我一次亏个够，这样就可以为下一年公司的扭亏为盈提前奠定基础，这就是公司这么做的实际动机。围绕着应收账款，它的质量的分析方法，我们还需要，做这样的一些分析还可以进行。

账龄的分析，那么应收账款的账龄就是指的是应收账款，从销售实现那么产生应收账款之日开始一直到，资产负债表日这个时候为止的所中间经历的时间，换句话来说就是应收账款停留在企业账簿上面的时间的这个期限，那我们做账期分析的目的就是要去分析客户所欠的这种款项时间的长短以及发生坏账的可能性，也就是说应收账款的时间越长，收回的可能性就越低，导致的损失也就越大，下面我们来看一个例子。

百大集团，它是进行百货，餐饮和旅游这样的产业作为公司，2000年的时候我们来看它的，相应的是按照了应收账款余额的5%来进行计提，那么该公司它的应收账款的账龄的具体构成如下表所示，我们可以把期末数跟期初数进行对比，来看到不同的时间区间之内的它的应收账款分别是多少，以及它的对应的所占的百分比那么很明显，期初数2~3年和三年以上的这个，合计起来我们看相当于什么，基本上就等于期末数上的三年以上的应收账款所占的比例。除此之外我们发现这个公司还有一个需要我们值得注意的地方，就是，它的坏账计时的比例全部是按照应收账款余额的5%来计提，那么公司这样做有什么问题？那么从公司应收账款，它的期初数和期末数的对比中间我们可以看到，那么2000年年初2~3年这种藏年的应收账款，可以认为是几乎完全没有收回，所以就变成了期末的三年以上的应收账款，那么期限越长的应收账款收回的可能性越低，相应的形成的公司的损失也就越大，那么公司，对不同藏民的这个应收账款，全部是按照5%的比例计提，这种做法我们觉得显然是不合适的，因为期限越长的应收账款，收回的可能性就越低，风险就越大，那么换句话来说，你应该计提的坏账比例越高，所以公司目前的这种做法全部按5%比例去提，这种风险储备是明显不足，那么公司这样做实际产生的结果我们来看一下。

01年公司的管理层对他的会计估计就做出了变更，把三年以上应收账款的坏账激励比例，从开始的5%改成了20%，以此来反映他的更大的收款的风险，还在当年核销掉了账龄在三年以上的一种账款，426.9万元，相当于是收不回来了，直接核销掉，所以两方面加在一起就导致01年公司的利润实际减少了500万元。那么如果我们在2000年的时候已经看到公司在应收账款中间存在的这些问题，实际上你就可以提前做出判断。

账款的对象分析，我们可以这样来进行，我们可以分析债务人他的区域的构成，如果债务人，他所在的地方是属于经济水平比较高，法律健全的地区的话，相应的我们收回债权的可能性也会比较高，所以说我们还要看债权人和债务人之间的关联关系，如果两者之间不是关联方的话，那我们相对收回的可能性也会比较大，除此之外我们还要看债务人他的稳定的程度，它的财务越稳定相应的收回的可能性越高，我们还要看，债务人他的集中程度，也就是说应收账款不能够仅仅只局限于少数几个的债务人方面，应该是要把了这个风险的这种分散化，这样才是比较合理的。

我们还要注意一个问题就是，应收账款和营业收入之间的这种变动关系，如果应收账款的增长率，那么是明显高于销售收入的增长率的话，那么这个时候特别要注意应收账款，它的收线性，也就是说能不能及时收到相应的这些款项，就是，我们要关注应收账款是怎么产生的，是不是来自于关联方交易，因为这样很有可能会有了虚增资产和利润的嫌疑，我们来看一个例子。

吉林化工这家公司2000年的时候，它实现的主营业务收入是139亿元，收入是比上一年同期增长了26%，但是净利润不仅没有增长，反而大幅亏损，亏了8.4个亿，怎么产生这样的结果？我们来看2000年中报的时候，这个实际上就是一个很明显的迹象，那么从中报的数据我们可以看到变动比例比较大的突出的项目，就是它的应收账款应收账款的余额比期初增长了59%，而应收账款的金额，相应来说比期初是增长了67%，前面我们说了应收账款大幅增加，那么，企业是不能够及时收到现金日常运转所需要的资金，这部分缺口就只有了，从外部去寻求一些，这个负债来解决他的资金缺口，所以我们看到企业同期它的短期借款，增长97%跟他的应收账款的变动比例是基本一致的，就说明企业是通过外部的借款去满足他的正常的生产的资金需求，外部借款你需要支付利息，支付的利息也是比较高的，所以公司全年辛辛苦苦所赚取的利润，最终都是给银行去打的工，不仅没有盈利，反而是大幅的亏损。

那么我们还可以结合着这个相应的比例分析来说明问题，我们可以计算出来质量公司2000年年末它的应收账款的周转率，那么，公司的应收账款增长率是7.02次，这是个什么概念？我们把行业里面其他比较好的公司应收账款增长率数据放在一起做对比，我们可以看到行业里面比较好的公司，它的应收账款的周转率都是100倍以上，所以足够说明吉林化工它的应收账款的这个周账方面是存在着比较严重的问题，刚才我们分析了应收账款太多是有风险的，那么反过来，如果公司的应收账款太低，难道就没有风险吗？我们来看一个例子，蓝田股份我们知道这是一家这个之前以造假文明的一家公司，他2000年的时候公司主营业务收入是18.4亿，而其中应收账款只有857万，那么这个应收账款相对于它的全年销售收入来说的话，这个占比已经非常非常低了，那么公司有问题吗？我们说，而且问题还很严重，为什么？公司是这么解释他应收账款偏低的原因，他说他是生产的基地是在了这个湖北省的洪湖市下面的曲家湾镇，在一个镇子上面，公司是做农业方面的水产品的养殖的，他说他的生产基地都是在村子里面很偏远，所以很多客户都是跑到生产基地里面以现款这种方式进行，所以应收账款低，那我们说这显然存在着不太合理的地方，以全年销售收入18.14亿冲着这样大规模的销售收入，任何一家金融机构完全可以提供贴身服务，所以，这是公司所谓的现款这种交易方式说不过去的一个地方，除此之外它的销售收入当中大概是1/3。6个亿左右，是来自于它的饮料的销售，就是它会生产野藕汁这样的这种饮料，那么我们可以考虑一下这种饮料的这种销售的途径，一般是通过什么方式来实现，很显然通常都是通过超市，通过连锁型的超市来进行销售，那么连锁超市什么样的结款的方式不是现款，联合超市一般都是，先货后款。这个相应的支付的周期还比较长，长的甚至可以达到200天以上，所以很显然对照他这种销售收入不可能仅仅只有这么低的应收账款，要么就是他的销售收入，要么就是他隐瞒了他的应收账款的，所以如果我们认为某个公司应收账款的数额太低，很有可能就存在着营业收入真实性的这个风险问题，营业收入的真实性，我们现在可以通过所谓的新三表来进行核实。水表电表的数据你正常生产的话，水表电表相应的支付了，出来的这种成本的数额就不可能太低，你相应的有销售收入就会正常纳税，那么支付的税额也不可能太低，还可以看，公司的报关表如果有进出口业务的话，我们通过报关表相应的数据也可以判断它的业务的这个真实性，都可以帮助我们更好的去区分企业可能存在的数据方面的风险判断。

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